Spoločnosť s ručením obmedzeným, ktorá nebola platcom DPH, vstúpila v roku 2014 do likvidácie rozhodnutím jediného spoločníka. V období likvidácie nebola povinná uhrádzať daňovú licenciu. V marci 2018 plánuje spoločnosť ukončiť likvidáciu a obnoviť svoju činnosť. Likvidácia spoločnosti teda nebude ukončená výmazom z Obchodného registra, ale obnovením činnosti. Aké povinnosti vyplývajú pre spoločnosť voči Finančnej správe? Bude podávať a v akej lehote daňové priznanie k dani z príjmov za obdobie likvidácie v roku 2018? Bude mať spoločnosť povinnosť doplácať za roky 2014 až 2017 daňovú licenciu? Ivan, Košice
Odpoveď:
Podľa § 68 ods. 12 Obchodného zákonníka spoločníci alebo príslušný orgán spoločnosti môžu zrušiť svoje rozhodnutie o zrušení spoločnosti a jej vstupe do likvidácie do času, než sa začalo s rozdeľovaním likvidačného zostatku. Odo dňa nadobudnutia účinnosti tohto rozhodnutia sa skončí výkon funkcie likvidátora, ktorý je povinný odovzdať všetky doklady o priebehu likvidácie štatutárnemu orgánu spoločnosti.
Zdaňovacie obdobie daňovníka, ktorý vstúpil do likvidácie, sa začína dňom jeho vstupu do likvidácie a končí sa dňom skončenia likvidácie. V § 41 ods. 4 zákon o dani z príjmov stanovuje zdaňovacie obdobie daňovníka v likvidácii v prípade, že likvidácia neskončí do 31. 12. druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom daňovník vstúpil do likvidácie.
Zákon o dani z príjmov zdaňovacie obdobie ani postup daňovníka v prípade, kedy je po vstupe do likvidácie zrušené rozhodnutie spoločnosti o zrušení spoločnosti a jej vstupe do likvidácie podľa § 68 ods. 12 Obchodného zákonníka neupravuje. Nakoľko zákon o dani z príjmov túto situáciu explicitne nerieši, pri stanovení zdaňovacieho obdobia je potrebné vychádzať z ustanovení zákona o dani z príjmov, ako aj z ustanovení § 16 zákona č. 431/2001 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve'') týkajúcich sa otvorenia a uzavretia účtovných kníh.
V súlade s § 16 zákona o účtovníctve sa obchodnej spoločnosti pri vstupe do likvidácie začína účtovné obdobie dňom vstupu do likvidácie a malo by skončiť dňom skončenia likvidácie. V prípade, ak v súlade s Obchodným zákonníkom sa spoločníci alebo príslušný orgán obchodnej spoločnosti rozhodli zrušiť vstup do likvidácie a pokračovať v podnikaní, mala by obchodná spoločnosť uzatvoriť účtovné knihy a zostaviť účtovnú závierku posledný deň príslušného účtovného obdobia, v ktorom bolo zrušené rozhodnutie o vstupe do likvidácie.
Ak v zdaňovacom období odo dňa vstupu daňovníka do likvidácie (v danom prípade neurčený deň roku 2014 ) do 31. 12. druhého roka nasledujúceho po roku, v ktorom daňovník vstúpil do likvidácie (do 31. 12. 2016), k zrušeniu rozhodnutia spoločníkov alebo príslušného orgánu spoločnosti o zrušení spoločnosti a jej vstupe do likvidácie nedošlo je daňovník povinný podať daňové priznanie v súlade s § 41 ods. 4 zákona o dani z príjmov nasledovne:
- Za zdaňovacie obdobie odo dňa vstupu do likvidácie (neurčený deň v roku 2014 do 31.12.2016 ) v lehote do 31. 3. 2017. Daňová licencia sa v období likvidácie neplatí v nadväznosti na § 46b ods. 7 písm. d) zákona o dani z príjmov platného do 31. 12. 2017.
- Za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2017 do 31. 12. 12017 v lehote do 3. 4. 2018. Daňová licencia sa v období likvidácie neplatí v nadväznosti na § 46b ods. 7 písm. d) zákona o dani z príjmov platného do 31. 12. 2017.
- Za zdaňovacie obdobie od 1. 1. 2018 do 31. 12. 2018 (posledný deň príslušného účtovného obdobia, v ktorom bolo zrušené rozhodnutie o vstupe do likvidácie, ktorým má byť marec 2018) v lehote do 31. 3. 2019. Inštitút daňovej licencie bol zrušený novelou zákona o dani z príjmov č. 341/2016 s účinnosťou od 1. 1. 2018. Za uvedené zdaňovacie obdobie daňovník so zdaňovacím obdobím kalendárny rok už neplatí daňovú licenciu.
Pri zostavení a zverejnení účtovnej závierky aj v súvislosti s následným zrušením rozhodnutia o zrušení spoločnosti a jej vstupe do likvidácie odporúčame informačný materiál finančnej správy zverejnený na tejto stránke.
Odpoveď: Finančná správa