Dotácie z daňového hľadiska
Fyzická osoba účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva musí pri zúčtovaní dotácií postupovať podľa § 17 ods. 3 písm. h) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v z. n. p. Zákon definuje, že do základu dane sa pri jej zisťovaní nezahŕňa dotácia, podpora a príspevok (ďalej len dotácia) u daňovníka, ktorý účtuje v zdaňovacom období, v ktorom ich prijal, ak neboli použité na úhradu daňových výdavkov. Príjmy nepoužité na úhradu daňových výdavkov sa zahrnú do základu dane:
- postupne vo výške odpisov majetku nadobudnutého z týchto príjmov alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške použitej dotácie na obstaranie odpisovaného majetku;
- v období čerpania dotácie, ak tieto príjmy nesúvisia s výdavkom účtovaným v zdaňovacom období, v ktorom boli prijaté.
Príklad
Ak podnikateľ žiadal o dotáciu na stavbu komplexu pre telesne postihnuté osoby na konci roka 2015, bola mu schválená v decembri 2015, materiál objednal hneď po jej schválení no dodávateľ mu ho dodal až v januári 2016, k čerpaniu došlo až v roku 2016. V roku 2015, kedy dotáciu dostal, ju podnikateľ považoval za príjem, ktorý neovplyvní základ dane. V roku 2016 bude daňovým výdavkom hodnota nakúpeného materiálu. Podnikateľ započíta dotáciu do zdaniteľných príjmov, ktoré ovplyvňujú základ dane podľa § 17 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmo, až v roku 2016.
Účtovanie dotácií
Pri účtovaní v sústave jednoduchého účtovníctva by mal podnikateľ postupovať nielen podľa ustanovení zákona o dani z príjmov, ale aj podľa § 15 zákona č. 431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. a podľa Postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve (opatrenie MF SR č. MF/27076/2007–72). Príjem dotácie podnikateľ účtuje do:
- peňažného denníka – hlavnej účtovnej knihy, podľa § 4 Postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve;
- knihy záväzkov podľa § 18 Postupov účtovania;
- knihy pohľadávok podľa § 18 Postupov účtovania;
- pomocných účtovných kníh podľa § 15 ods. 1 písm. d) zákona o účtovníctve.
Rozlišuje sa, či bola dotácia poskytnutá pred dňom obstarania majetku, alebo až po ňom. Ak bola poskytnutá pred dňom obstarania majetku, účtuje sa v knihe záväzkov nakoľko podnikateľovi vzniká záväzok voči poskytovateľovi dotácie. Keď podnikateľ majetok obstará, zaúčtuje zánik záväzku. Ak je podmienkou poskytnutia dotácie preukázanie obstarania majetku, podnikateľ v deň obstarania účtuje do knihy pohľadávok nárok na poskytnutie dotácie. Prijatím dotácie na bankový účet, zaúčtuje do knihy pohľadávok zánik pohľadávky.
Ak je v účtovnej závierke potrebné vedenie pomocných účtovných kníh na preukazovanie predmetu účtovníctva, podnikateľ v pomocných účtovných knihách účtuje v prípade, ak napríklad z dotácie obstará hmotný majetok – vtedy účtuje podľa § 6 ods. 1 Postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve v knihe dlhodobého majetku. Ak podnikateľ obstará z dotácie zásoby, účtuje podľa § 6 ods. 8 Postupov účtovania v jednoduchom účtovníctve v pomocnej účtovnej knihe zásob.
Zdroj: Profit365.sk