Vrátenie nadmerného odpočtu a daňová kontrola
Do 30. júna 2015 platilo, že v prípade, ak u platiteľa dane, ktorý vykázal v daňovom priznaní k dani z pridanej hodnoty nadmerný odpočet, začne v lehote na jeho vrátenie daňová kontrola, nadmerný odpočet vráti daňový úrad do desiatich dní od skončenia daňovej kontroly.
Od 1. júla 2015 môže daňový úrad vrátiť časť nadmerného odpočtu ešte pred skončením daňovej kontroly, a to vo výške uvedenej v čiastkovom protokole, v lehote do desiatich dní odo dňa odoslania čiastkového protokolu.
Podľa dôvodovej správy k novele daňového poriadku vráti daňový úrad časť nadmerného odpočtu najmä v takom prípade, ak v priebehu kontroly zistí, že časť nadmerného odpočtu je uplatňovaná oprávnene, avšak ostávajúcu časť nadmerného odpočtu musí ešte preverovať napr. dožiadaním informácií z iného členského štátu a z tohto dôvodu zatiaľ nie je možné skončiť kontrolu.
Kedy môže správca dane vyhotoviť čiastkový protokol
Správca dane môže počas daňovej kontroly vyhotoviť čiastkový protokol, ak:
- kontrolovaný daňový subjekt nie je zverejnený v zozname platiteľov dane z pridanej hodnoty, u ktorých nastali dôvody na zrušenie registrácie pre DPH, alebo
- sa daňová kontrola nevykonáva na základe požiadania orgánov činných v trestnom konaní.
Čo so zvyškom nadmerného odpočtu
Ak bolo uplatnené vrátenie časti nadmerného odpočtu na základe čiastkového protokolu, rozdiel medzi nadmerným odpočtom vo výške zistenej daňovým úradom a takto vrátenou časťou nadmerného odpočtu vráti daňový úrad do desiatich dní od skončenia daňovej kontroly, ako tomu bolo aj doteraz.
Je potrebné poznamenať, že čiastkovým protokolom sa daňová kontrola nekončí, tá je ukončená dňom:
- doručenia protokolu
- doručenia oznámenia o určovaní dane podľa pomôcok
- zániku nároku na vrátenie nadmerného odpočtu
Výhody čiastkového protokolu
- vyššia likvidita daňových subjektov
- finančné prostriedky do 10 dní odo dňa odoslania čiastkového protokolu
Nevýhody čiastkového protokolu
- administratívna náročnosť pre finančnú správu
- nevymožiteľnosť vystavenia čiastkového protokolu
Aplikácia čiastkového protokolu v praxi
Podnikateľ Leto, s.r.o., ktorý poskytuje v prevažnej miere IT služby svojim zahraničným klientom, v zdaňovacom období júl 2015 vo svojom daňovom priznaní k dani z pridanej hodnoty vykázal nadmerný odpočet vo výške 850 eur. V zdaňovacom období august 2015 v daňovom priznaní k dani z pridanej hodnoty vykázal opätovne nadmerný odpočet vo výške 100 eur.
Správca dane doručil spoločnosti Leto, s.r.o. dňa 1. 10. 2015 oznámenie o začatí daňovej kontroly na zistenie oprávnenosti vrátenia nadmerného odpočtu alebo jeho časti za zdaňovacie obdobie júl 2015. Správca dane začal výkon daňovej kontroly u daňového subjektu Leto, s.r.o. dňa 12. 10. 2015.
Spoločnosť Leto, s.r.o. si uplatnila právo na odpočítanie dane z nasledovných dokladov:
Doklady od tuzemských dodávateľov:
- prenájom kancelárskych priestorov (uplatnený odpočet vo výške 150 eur)
- služby mobilného operátora (uplatnený odpočet vo výške 60 eur)
- kancelárske potreby (uplatnený odpočet vo výške 20 eur)
- nákup počítačovej zostavy (uplatnený odpočet vo výške 620 eur)
Doklady od zahraničných dodávateľov:
- programovacie služby od dodávateľa z Českej republiky (uplatnený odpočet vo výške 1 560 eur)
Správca dane preveril uplatnenie práva na odpočítanie DPH z tuzemských dokladov a priznal spoločnosti Leto, s.r.o. právo na odpočítanie DPH z týchto dokladov vo výške 850 eur a vyhotovil a odoslal čiastkový protokol dňa 9. 11. 2015.
Uplatnenie práva na odpočítanie dane zo služieb obstaraných od českého dodávateľa správca dane preverí prostredníctvom dožiadania informácií z iného členského štátu.
Český správca dane potvrdil, že český dodávateľ poskytol služby vo výške 7 800 eur a tak slovenský správca dane priznal spoločnosti Leto, s.r.o. právo na odpočítanie dane aj z dokladov od zahraničného dodávateľa.
Správca dane dňa 11. 1. 2016 doručil spoločnosti Leto, s.r.o., týmto dňom je ukončená daňová kontrola. Nakoľko rozdiel medzi čiastkovým protokol a protokolom k ukončeniu daňovej kontroly je 0 eur, správca dane už nebude poukazovať žiadny zostatok na účet daňového subjektu.
| Zdaňovacie obdobie júl 2015 | Nadmerný odpočet 850 eur |
| Zdaňovacie obdobie august 2015 | Nadmerný odpočet 100 eur |
| Oznámenie o začatí daňovej kontroly | Doručené 1. 10. 2015 |
| Začiatok daňovej kontroly | 12. 10. 2015 |
| Čiastkový protokol | Odoslaný 9. 11. 2015 |
| Termín na vrátenie nadmerného odpočtu podľa čiastkového protokolu | 19. 11. 2015 |
| Doručenie protokolu/ukončenie daňovej kontroly | 11. 1. 2016 |
O čiastkovom protokole rozhodne Ústavný súd
Skupina poslancov Národnej rady podala podnet na Ústavný súd, aby posúdil úvodnú vetu v zákone, ktorý zavádza čiastkový protokol: „Správca dane môže počas daňovej kontroly vyhotoviť čiastkový protokol, ak“.
Podľa návrhu poslancov uvedené ustanovenie zákona svojou nejednoznačnosťou neumožňuje regulovaným / kontrolovaným subjektom predvídať svoju právnu situáciu, neumožňuje predvídať procesné právne úkony správcu dane voči týmto subjektom, vystavujú ich právnej neistote, čo môže viesť až k poškodeniu týchto subjektov. Napadnuté ustanovenie nie sú v súlade v s princípom proporcionality, nakoľko nezaručujú, že cieľ, ktorý majú dosiahnuť, aj dosiahnutý bude.
Do momentu prípravy článku nebolo vo veci podaného návrhu Ústavným súdom Slovenskej republiky rozhodnuté. Je možné však očakávať, že na rozhodnutie Ústavného súdu Slovenskej republiky bude reagovať aj Finančná správa SR svojim usmernením / pokynom.