V mesiaci apríl 2015 Ministerstvo financií Slovenskej republiky vydalo nové Usmernenie č. MF/011491/2015–724 o určení obsahu dokumentácie o metóde ocenenia používanej daňovníkom podľa § 18 ods. 1 zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „Usmernenie MF SR“).
Usmernením MF SR sa určuje minimálny rozsah transferovej dokumentácie. Tak ako bolo uvedené v predchádzajúcom článku, Usmernenie MF SR definuje tri typy transferovej dokumentácie:
- základnú dokumentáciu
- skrátenú dokumentáciu
- úplnú dokumentáciu
Čo musia obsahovať jednotlivé dokumentácie
| Popis | Základná dokumentácia | Skrátená dokumentácia | Úplná dokumentácia |
|---|---|---|---|
| Identifikácia a právna forma jednotlivých členov skupiny, popis celosvetovej organizačnej a vlastníckej štruktúry skupiny | ÁNO | ÁNO | ÁNO** |
| Všeobecný popis funkcií, ktoré vykonávajú jednotliví členovia skupiny a ich predpokladané riziká | ÁNO | – | ÁNO** |
| Identifikácia a právna forma daňovníka, popis jeho organizačnej a vlastníckej štruktúry | ÁNO | – | ÁNO** |
| Popis podnikateľskej činnosti a obchodnej stratégie daňovníka | ÁNO | – | ÁNO** |
| Popis podnikateľskej činnosti a obchodnej stratégie v rámci skupiny, identifikácia priemyselného odvetvia, obchodné vzťahy a aktivity skupiny v priemyselnom odvetví vrátane zmien v porovnaní s predchádzajúcim zdaňovacím obdobím | – | – | ÁNO |
| Identifikácia priemyselného odvetvia, obchodné vzťahy a aktivity daňovníka v priemyselnom odvetví | ÁNO | – | ÁNO** |
| Plánovaná obchodná stratégia, predpokladané aktivity v budúcnosti, projekty a ciele skupiny vrátane zmien v porovnaní s predchádzajúcim zdaňovacím obdobím | – | – | ÁNO |
| Všeobecný popis funkcií, ktoré vykonáva daňovník, majetok, ktorý využíva a jeho predpokladané riziká a majetok, ktorý využíva | ÁNO | – | ÁNO** |
| Popis podnikateľskej činnosti a obchodnej stratégie daňovníka vrátane zmien v porovnaní s predchádzajúcim zdaňovacím obdobím | – | – | ÁNO |
| Plánovaná obchodná stratégia a podnikateľský zámer, predpokladané aktivity v budúcnosti, projekty a ciele daňovníka | – | – | ÁNO |
| Zoznam kontrolovaných transakcií, popis jednotlivých kontrolovaných transakcií daňovníka, ktorými sú identifikácia zmluvných strán kontrolovanej transakcie, peňažné vyjadrenie hodnoty transakcie a ďalšie informácie o kontrolovanej transakcii | ÁNO | ÁNO | ÁNO |
| Prehľad o nehmotnom majetku, ktorý vlastní alebo využíva daňovník, spôsob a rozsah jeho využívania | – | – | ÁNO |
| Zoznam opatrení predchádzajúcich oceneniu | – | – | ÁNO |
| Zoznam dohôd o príspevkoch na náklady, na ktorých sa podieľa daňovník a akékoľvek iné rozhodnutia ovplyvňujúce oblasť transferového oceňovania | – | – | ÁNO |
| Informácie o vnútro-skupinových finančných transakciách | – | – | ÁNO |
| Popis systému transferového oceňovania daňovníka obsahujúci informácie týkajúce sa výberu, spôsobu uplatňovania metód(y) transferového oceňovania a určenia ceny kontrolovaných transakcií | ÁNO | – | ÁNO |
| Interné a/alebo externé porovnateľné údaje nezávislých osôb, analýza porovnateľnosti | – | – | ÁNO |
| Informácia o peňažnom plnení a nepeňažnom plnení, ktoré bolo za daňovníka poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti, jeho zamestnancovi alebo zdravotníckemu pracovníkovi od zahraničnej závislej osoby, ak ich príjemcovia sú daňovníkmi s neobmedzenou daňovou povinnosťou na území Slovenskej republiky, okrem týchto plnení, ak sú vyplácané za klinické skúšanie | ÁNO | ÁNO | ÁNO |
| Iné informácie, ktoré prispejú k preukázaniu súladu s princípom nezávislého vzťahu | – | – | ÁNO |
** Vrátane zmien oproti predchádzajúcemu zdaňovaciemu obdobiu
Pozn.: Pre presné znenie jednotlivých častí dokumentácii odporúčame pozrieť Usmernenie MF SR
Z uvedených požiadaviek na minimálny rozsah transferovej dokumentácie je zrejmé, že poskytuje informácie, údaje a skutočnosti, ktoré preukazujú a vysvetľujú tvorbu cien medzi závislými osobami. Pravidlá určenia rozsahu dokumentácie sa uplatňujú vždy na konkrétne zdaňovacie obdobie, v ktorom sú podmienky pre rozsah transferovej dokumentácie splnené.
Je potrebné upozorniť, že skrátená dokumentácia neobsahuje špecifickú časť dokumentácie, ktorá preukazuje a vysvetľuje tvorbu ceny medzi závislými osobami. Táto skutočnosť však nezbavuje daňovníka povinnosti preukázať tvorbu ceny na princípe nezávislého vzťahu.
Upozornenie
Pokiaľ daňovník nevie preukázať a nepreukáže, že tvorba ceny medzi závislými osobami je v súlade s princípom nezávislého vzťahu, dôsledkom čoho si vykáže nižší základ dane resp. vyššiu daňovú stratu, správca dane zvýši základ dane (zníži stratu) o rozdiel medzi trhovou cenou a cenou použitou daňovníkom. Správca dane vyrubí pokutu stanovenú ako súčin trojnásobku základnej úrokovej sadzby ECB a sumy o ktorú správca dane zvýšil daň alebo znížil stratu (min. 10 %). Okrem toho za nepredloženie transferovej dokumentácie správca dane uloží pokutu vo výške od 60 eur do 3 000 eur.