Daňová poradňa: Ako sa po novom odpisuje majetok

Nové odpisové skupiny

Novelou zákona sa počet odpisových skupín (OS) rozšíril z pôvodných 4 na 6. Do novej 3. OS sa začlenili výrobné technológie (napr. motory, generátory, turbíny, pece, destilačné a filtračné prístroje, stroje pre metalurgiu), ktoré sa budú odpisovať len 8 rokov, namiesto pôvodných 12 rokov. Novinkou je aj vytvorenie 6. OS (40 rokov), ktorá zahŕňa nevýrobné stavby a budovy (napr. bytové budovy, hotely, administratívne budovy). Pre správne zaradenie budovy do OS 5 alebo 6, ktorá sa využíva na niekoľko účelov je rozhodujúce jej hlavné využitie určené z celkovej úžitkovej plochy.

Rovnomerné vs. zrýchlené odpisovanie

Metódou zrýchleného odpisovania je možné použiť už len pri odpisovaní hmotného majetku zaradených v OS 2 a 3, a to pomocou novo zavedených koeficientov pre zrýchlené odpisovanie (6/7/6 pre OS 2 a 8/9/8 pre OS 3). Ostatný hmotný majetok sa musí odpisovať výlučne rovnomerne. Spôsob odpisovania zvolený pri obstaraní majetku nemožno zmeniť po celú dobu jeho odpisovania.

Prerušenie uplatňovania odpisov

Prijatím novely sa rozšírili prípady, kedy vzniká povinnosť prerušiť odpisovanie hmotného majetku (HM), a to v tom zdaňovacom období:

• v ktorom sa HM nevyužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov. Výnimka: HM poistného/rezer­vného charakteru nevyhnutný na zabezpečenie prevádzky HM.
• ktoré začína dňom v poradí druhej zmeny zdaňovacieho obdobia z kalendárneho na hospodársky rok/naopak, za podmienky, že k druhej zmene došlo v priebehu dvoch po sebe nasledujúcich kalendárnych rokov (v dôsledku zmien vzniknú tri zdaňovacie obdobia).
• v ktorom nedôjde k predĺženiu platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby alebo k predĺženiu dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku, a to až do toho zdaňovacieho obdobia, v ktorom stavebný úrad rozhodne o ďalšom predĺžení platnosti povolenia na predčasné užívanie stavby, o ďalšom predĺžení dočasného užívania stavby na skúšobnú prevádzku alebo vydá kolaudačné rozhodnutie.

Vyššie menované pravidlá sa nevzťahujú na tých podnikateľov, ktorí si uplatňujú daňovú úľavu pre prijímateľov investičnej pomoci a pre prijímateľov stimulov. Prerušenie odpisovania nemožno uplatniť pri výkone daňovej kontroly a v dodatočnom daňovom priznaní.

Zmena odpisovania majetku obstaraného formou finančného prenájmu

Prijatím novely sa zjednotili pravidlá upravujúce odpisovanie HM pre všetky formy jeho obstarania. Od nového roka tak zaniká možnosť zvýhodneného odpisovania HM získaného finančným prenájmom počas trvania lízingu; doba jeho odpisovania sa tak určí v závislosti od zaradenia do príslušnej OS. Technické zhodnotenie HM získaného lízingom sa stáva súčasťou obstarávacej ceny HM v zdaňovacom období, v ktorom k nemu došlo.

Mení sa odpisovanie luxusných automobilov

Pri osobných automobiloch so vstupnou cenou od 48 000 eur (vrátane) sa zavádza obmedzenie na odpis ich vstupnej ceny. Úpravy sa dotknú aj automobilov obstaraných formou finančného prenájmu. Obmedzenie spočíva vo vykonaní testu základu dane a jeho následnej úprave.

V rámci testu sa porovná základ dane vykázaný v daňovom priznaní s odpismi vypočítanými z limitovanej ceny (12 000 eur) / s limitovaným ročným nájomným (14 400 eur). V prípade, že limitovaná výška odpisov / nájomného v úhrne za všetky automobily prevyšuje vykázaný základ dane, základ dane sa zvýši o rozdiel medzi reálne uplatnenými a limitovanými daňovými odpismi / nájomným.

Ak daňovník používa osobný automobil aj na súkromné účely a uplatňuje si paušálne výdavky spojené s automobilom, je povinný si krátiť aj ročný odpis v daňových výdavkoch v rozsahu tohto použitia.

Úprava základu dane opačným smerom sa nevykonáva. Úprava základu dane sa nevzťahuje na prenajímateľa osobných automobilov prenajatých formou operatívneho prenájmu. V nasledujúcom texte uvedieme príklad pre lepšiu ilustráciu zavedenej úpravy.

Ostatné zmeny

• Inventarizačný prebytok odpisovaného HM/NHM už nie je vylúčený z odpisovania, do základu dane sa zahrnie počas doby odpisovania tohto majetku.
• Odpisy z HM u prenajímateľa poskytnutého na operatívny prenájom sa zahrnú do daňových výdavkov len do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov/výnosov z prenájmu za prislúchajúce zdaňovacie obdobie. Neuplatnená časť ročného odpisu sa potom uplatní počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania, a to najviac do výšky príjmov z prenájmu.
• Zostatková cena vybraných druhov HM sa pri predaji zahrnie do základu dane len do výšky príjmov z predaja zahrnutých do základu dane.
• Neodpočítaná DPH vzťahujúca sa k HM/NHM (u daňovníka, ktorý uplatňuje nárok na odpočítanie DPH koeficientom) sa zahrnie do vstupnej ceny majetku a do daňových výdavkov sa zahŕňa postupne prostredníctvom odpisov.

Ako sa novinky premietnu do praxe?

Nakoľko novela zákona priniesla mnoho podstatných zmien v zaužívanom systéme v nasledujúcich príkladoch uvedieme ako sa jej ustanovenia premietnu v praxi.

Príklad 1: Zmena odpisovania majetku obstaraného finančným prenájmom

Daňovník v septembri 2014 uzatvoril nájomnú zmluvu s právom kúpy prenajatej veci (osobného automobilu). Nájomná zmluva je uzatvorená na 36 mesiacov, obstarávacia cena automobilu je 21 600 eur. Mesačné nájomné je stanovené vo výške 600 eur.

Príklad 2: Obstaranie luxusného automobilu

Daňovník si obstaral vo februári 2015 osobný automobil so vstupnou cenou 64 000 eur.

Zdroj: Profit365.sk