Príjmy z predaja družstevných podielových listov sa zaraďujú medzi príjmy z prevodu cenných papierov podľa § 8 ods. 1 písm. e) zákona č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“).
Podľa ust. § 8 ods. 2 zákona o dani z príjmov sa do základu dane (čiastkového základu dane) zahŕňa zdaniteľný príjem znížený o výdavky preukázateľne vynaložené na jeho dosiahnutie.
Pri príjmoch z prevodu cenných papierov (v danom prípade družstevných podielových listov) nadobudnutých dedením je výdavkom cena cenného papiera zistená v čase nadobudnutia.
Na príjmy z prevodu cenných papierov (družstevných podielových listov) sa vzťahuje oslobodenie od dane a to v nadväznosti na tom, kedy daňovník tieto cenné papiere nadobudol. Z otázky nie je zrejmé, kedy daňovníčka družstevné podielové listy nadobudla a preto je možné uviesť oslobodenie len vo všeobecnej rovine. Ak boli družstevné podielové listy nadobudnuté v období:
- po 01. 01. 2011, na príjem z ich predaja sa použije ustanovenie § 9 ods. 1 písm. i) zákona o dani z príjmov, podľa ktorého je oslobodený od dane príjem podľa § 8 ods. 1 písm. d) až f) zákona o dani z príjmov, ak úhrn týchto príjmov znížený o výdavok podľa § 8 ods. 5 a 7 zákona o dani z príjmov nepresiahne v zdaňovacom období 500 eur. Ak takto vymedzený rozdiel medzi úhrnom príjmov a úhrnom výdavkov presiahne 500 eur, do základu dane sa zahrnie len rozdiel nad takto ustanovenú sumu. Ak daňovník súčasne dosiahol aj príjmy podľa § 6 ods. 3 a § 8 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov, uplatní sa oslobodenie od dane podľa § 9 ods. 1 písm. g) a i) zákona o dani z príjmov , najviac v úhrnnej výške 500 eur.
- od 01. 01. 2004 do 31. 12. 2010, na príjem z ich predaja sa v súlade s ust. § 52j ods. 2 zákona o dani z príjmov použije oslobodenie podľa § 9 ods. 1 písm. j) zákona o dani z príjmov v znení platnom do 31.12.2010, podľa ktorého je oslobodený od dane príjem podľa § 8 ods. 1 písm. d) až f) zákona o dani z príjmov, ak úhrn týchto príjmov znížený o výdavok podľa § 8 ods. 5 a 7 zákona o dani z príjmov nepresiahne v zdaňovacom období päťnásobok sumy platného životného minima (t.j. 925,95 eura). Ak takto vymedzený rozdiel medzi úhrnom príjmov a úhrnom výdavkov presiahne 925,95 eur, do základu dane sa zahrnie len rozdiel nad takto ustanovenú sumu. Ak daňovník súčasne dosiahol aj príjmy podľa § 6 ods. 3 a § 8 ods. 1 písm. a) zákona o dani z príjmov, uplatní sa oslobodenie od dane podľa § 9 ods. 1 písm. h) a j) zákona o dani z príjmov, najviac v úhrnnej výške 925,95 eur.
- od 01. 01. 2000 do 31. 12. 2003, na príjem z ich predaja sa v súlade s ust. § 52 ods. 20 zákona o dani z príjmov použije ustanovenie § 4 ods. 1 písm. d) zákona č. 366/1999 Z.z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov, podľa ktorého sú od dane oslobodené príjmy z predaja cenných papierov, ak doba medzi ich nadobudnutím a predajom presahuje tri roky. Od dane nie je oslobodený príjem z predaja cenných papierov, o ktorých daňovník účtoval a príjem z kapitálového majetku.
- do 31.12.1999, na príjem z ich predaja sa v súlade s ust. § 52 ods. 20 zákona o dani z príjmov a § 58 ods. 8 zákona č. 366/1999 Z.z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov použije ustanovenie § 4 písm. c) zákona č. 286/1992 Z.z. o daniach z príjmov v znení neskorších predpisov, podľa ktorého sú od dane oslobodené príjmy z predaja cenných papierov, ak doba medzi ich nadobudnutím a predajom presahuje jeden rok. Oslobodenie podľa citovaného ustanovenia sa nevzťahuje na príjmy z predaja cenných papierov, ktoré slúžili daňovníkovi na podnikanie alebo na inú samostatnú zárobkovú činnosť.
Odpovedala: Gabriela Dianová, hovorkyňa Finančného riaditeľstva SR